水表换电池哪里开图解 降费减税③丨中国企业到底负担了多少税费

水表换电池哪里开图解 降费减税③丨中国企业到底负担了多少税费

国内新闻2021-02-23 18:19:31
减税降费系http://www.wlchinahn.com/news/ 列原为“大规模减税降费:尚待深入研究的综合性财税改革与宏观经济政策”专题讨论,由三篇文章组成,首发于2020年第五期《学习与探索》,经授权澎湃新闻摘编刊发。正如该专题主持人汪德华所言,减税降费、增加支出、控制债务是各国普遍追求的良好政策目标,但从理论上看也是公共财政领域的“不可能三角”。中国在全面脱贫等一系列战略支出的背景下,如何减税降费、控制债务,值得讨论。

随着中国经济进入新常态,经济增长由高速向中高速转变,企业面临着经济增长下行压力加大、产能相对过剩、生产经营成本上升等问题。在诸多问题中,核心问题之一就是税负问题。2017年《中国企业经理人问卷调查报告》显示,超过一半的企业家认为税负过重,极大扭曲了企业的创新力。近年来,中国出台了一系列减税、减费政策,支持企业发展。

我们从所有制、企业规模、行业和地区等不同角度分析企业的税负。基于企业税负的分布特征,分析了影响我国企业税负的因素。

表1按行业分列的企业税负

数据来源:作者计算

表2各省企业税费负担

注:此处统计为大口径企业税费负数据。来源:作者计算

一、中国企业税负的特点

一是国有企业的总税负、税收负担、社会保险费负担高于民营企业、港澳台及外商投资企业。根据本文的计算,国有企业的大口径税负为35.84%,而民营企业、港澳台投资企业和外商投资企业的大口径税负分别为30.32%、28.32%和29.16%。国有企业大口径税负比其他类型企业至少高5个百分点。

关于股权性质与税负的关系,有两个结论:第一,政府在企业中的股权可以有效减轻企业的税负。背后的逻辑是,政府在企业中的所有权越高,企业的游说能力越强,政府与企业合谋的可能性越大,对企业的监管可能就越宽松,企业可以获得更多的税收优惠。然而,这种逻辑对于中国的国有企业来说并不成立。中国国有企业的管理大多来自政府或与政府有密切联系。对于国企的管理来说,少缴税没有太大的利润,也就是说国企没有避税的动力。第二,根据税收征管的效率原则,我国税务机关在征税时采取“抓大放小”的原则,而国有企业往往规模更大,这也是我国国有企业税负比其他企业更重的原因。

第二,企业规模越大,税收负担、行政事业性收费、政府性基金越高,但小企业的社会保险费更高。企业规模越小,可以享受增值税起征点、较低的企业所得税税率等税收优惠,因此税负也就越低。因为税收与工人工资挂钩,也就是说劳动密集型企业的社会保险费负担更高。相对来说,大企业有机资本构成高,劳动力成本占比相对较低,所以社会保险费负担低,而中小企业作为吸纳就业的主力军,劳动力成本在总成本中占比高,所以社会保险费负担高。

第三,按行业细分,税负最高的三个行业是金融业、建筑业和房地产业,而公共管理、社会保障和社会组织教育行业的社会保险费较高。金融业是19个行业中总税负最高的行业,税负较大,为60.68%,税负较小,为49.93%,社会保险费负担为9.27%,接近10%。

金融业税负高的原因可以从以下三个方面来理解:

首先,本文使用了2015年全国税收调查数据。在我国实施全面“商改增”之前,根据我国《营业税法》的规定,金融业适用的营业税税率为5%,而交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业等行业适用的营业税税率为3%。

二是营业税基本上是在全额收入的基础上对金融机构的贷款、金融经纪业务、保险业务等金融服务征税,这使得金融业存在明显的重复征税问题。

自2016年5月1日起,我国全面启动“营改增”试点,在“营改增”试点中包括建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,金融业增值税率与其他服务业持平。但是,由于行业的特点,即使在“营改增”之后,金融业仍可能有较高的税负。以商业银行为例,贷款利息这一主要进项税在现行增值税税制中是不可抵扣的,金融业业务多,但可抵扣项目少,金额小。同时,金融行业虽然可以在购买设备和软件时抵扣进项税,但由于其行业特点,不需要购买大量固定资产,必然导致增值税抵扣的进项税较低。而且目前金融业适用的增值税税率为6%,比之前的营业税税率高1个百分点。此外,金融业“营改增”的运营成本相对较高,因此有学者认为“营改增”后金融业的税负将会上升而不是下降。

第三个原因体现在社会保险费负担上。金融业是高收入的劳动密集型产业。根据本文使用的数据,金融行业从业人员平均人数为27.5万人,在19个行业中排名第三,金融行业收入普遍较高,从业人员社会保险相对完善,导致行业社会保险费负担较高。

另外两个税负较高的行业是建筑业和房地产业。建筑业税收总负担为44.49%,房地产业为40.68%。直观来说,建筑业和房地产业税负高,尤其是税负高,在于其销量高,也就是房价上涨。这两年随着房价增长放缓和“营改增”的实施,这两个行业的税负可能会有一定程度的下降。然而,即使在营改增后,建筑业和房地产业仍可能面临高税负的问题。

中国人民大学财税学院、中国人民大学重阳金融学院、中国人民大学财政金融学院2019年7月9日发布的《中国企业税负报告》指出,2008-2017年中国企业平均总税负为25.89%,房地产企业总税负最高,在40%以上。这个结论与本研究接近。主要原因在于扣除部分成本的难度:建筑和房地产是劳动密集型行业,其中大量劳动力来自农民而不是正规的劳务派遣公司。企业很难取得抵扣增值税进项税的发票,一些砂石等建设费用可能很难取得增值税专用发票。房地产开发过程中发生的其他费用,如评估费用,也很难扣除。在房地产开发过程中,由于银行或其他金融机构的大量融资,会产生巨额利息费用。根据现行增值税政策,“外购贷款服务”可能无法从销项税额中扣除,这也导致建筑业和房地产业税负较高。基金负担少,农村社保成本低于城市社保。综合因素下,农林牧渔总税负远低于其他行业。

第四,不同地区企业税负差异较大。本文认为,四个直辖市大口径企业税负分别为31.21%,东部地区29.82%,中部地区28.96%,西部地区25.41%。

二、影响中国企业税负的因素

基于现有的研究成果和本文的分析,我们认为影响不同地区企业税负的主要因素有三个。

第一,金融体系。

地方政府为企业实现“抓手”或“放水养鱼”。不同价格的地方政府发票抵扣增值税进项税。砂石等部分建设费用可能难以取得增值税专用发票,房地产开发过程中发生的其他费用如评估费等也难以抵扣。在房地产开发过程中,银行或其他金融机构的大量融资会导致巨额利息支出。按照现行增值税政策,“外购贷款服务”不能从销项税额中抵扣,这也是建筑业和房地产业税负高的重要原因。

从行业细分来看,公共管理、社会保障和社会组织以及教育行业的社会保险费负担相对较高。这两个行业都是典型的劳动密集型行业。教育行业平均从业人员接近27万,大部分类似于传统的“铁饭碗”。社会保险费负担是刚性的,结论符合直观逻辑。

农林牧渔作为第一产业,国家对涉农产业、企业和产品给予了许多税收优惠政策。农林牧渔涉及的各种行政事业性收费,政府目标和财政体制的不同安排,都会直接影响企业的税负。

从表2可以看出,江苏省、浙江省、广东省等几个主要经济省份的企业税负在31个省、市、自治区处于中等水平,特别是江苏省,企业税负仅为26.98%。一种可能的解释是,在“基数法”的税收计划下,如果一个地方今年的税收计划过高,会导致来年税收压力更大。所以地方政府会倾向于“放水养鱼”,税务部门会倾向于隐瞒地方真实税源。像江苏省这样税源充足的地区,税务部门征管周期大空,经济形势好。在刚性税收计划评估的压力下,税务部门更有可能向人民征税。

二是各地对地方企业出台的减税、减费政策。

近两年来,国家一级出台了一批减税、减费政策,地方也陆续出台了减税、减费政策。地方财政状况存在差异,减税力度不同,清理各种行政事业性收费和政府性基金力度不同,地方政策不同,导致地区间企业税负差异显著。

第三,地方产业结构。税负较高的金融业、房地产业和建筑业在直辖市和东部地区所占比重较高,因此直辖市和东部地区企业总体税负高于中西部地区。此外,典型的例子是河北省,其税费负担总额的49.06%来自社会保险费负担。可能的解释是,存在大量资本有机构成低、劳动密集型的行业或产业,总劳动成本高,导致社会保险费负担高,从而推高了企业的税费总负担。

三.总结

基于2015年全国税收调查数据,在系统分析企业税负指标选取的基础上,分别计算了三个规模的企业税负,这是目前我国微观层面衡量企业税负最大的规模,涉及的企业样本也是最大的。

研究表明,中国企业的税收负担主要来自税收负担和社会保险费负担。不同类型、不同行业、不同地区企业税费负担差异的主要原因是:一是财政体制下的政府行为,包括税收筹划、税收征管、地方减免税、减费等;二是行业特点,行业资本有机构成比例,劳动强度,是否可以在增值税税制下抵扣;第三,企业的特点,包括企业的所有制和规模。

如何进一步详细研究企业税费负担的影响因素,包括对小微企业和高新技术企业的影响,或者在更深层次上探讨企业税费负担在地区间的差异,是今后一个重要的研究方向。在新时代背景下,国际竞争进一步加剧,企业的经营成本也会随之发生变化。如何设计可比指标,在国际上比较中国企业的税负,也是未来研究的重点。只有系统地把握真实的企业税负和结构变化,了解中国企业税负的国际相对水平,才能使未来的税收设计更加合理。

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